Проверка расчетов с дебиторами и кредиторами

Законодательные и нормативные акты:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н);
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н);
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49);
• Гражданский кодекс РФ, часть I от 30.11.1994 г.;
• Гражданский кодекс РФ, часть II от 26.01.1996 г.;
• О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги (Письмо Минфина РФ от 31.10.1994 г. № 142).

В ходе проверки расчетов с дебиторами и кредиторами аудитор должен убедиться:

• в наличии договоров с дебиторами и кредиторами, соответствии их оформления и содержания требованиям ГК РФ;
• в своевременности, правильности и обоснованности отражения на расчетах с дебиторами и кредиторами сумм задолженностей покупателей, заказчиков, поставщикам, подрядчикам;
• в своевременности, правильности и обоснованности отражения на расчетах с дебиторами и кредиторами сумм по претензиям;
• в обоснованности и правильности отражения в учете перемены лиц в обязательствах по дебиторской и кредиторской задолженности;
• в своевременности и обоснованности списания дебиторской и кредиторской задолженности;
• в правильности формирования резерва по сомнительным долгам;
• в своевременности и полноте проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами;
• в ведении аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами;
• в полноте раскрытия информации о расчетах с дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности.

Наличие договоров с дебиторами и кредиторами, соответствие их оформления и содержания требованиям ГК РФ.

Гражданским законодательством Российской Федерации (ст. 161 ГК РФ) установлено, что любая совершаемая организацией сделка (действие, направленное на возникновение, изменение, прекращение прав и обязательств, т. е. дебиторской и кредиторской задолженности) должна быть оформлена письменным образом (договором).

Договор может быть заключен как путем составления одного документа, так и путем обмена документами (письмами, телеграммами, документами электронной или иной связи), исходящими от сторон по договору (ст. 434 ГК РФ).

Договор должен содержать так называемые существенные условия:

• предмет договора;
• условия, предусмотренные законодательными или нормативными актами, как существенные или необходимые для договоров данного вида;
• условия, сочтенные существенными любой из сторон. Договор, не содержащий хотя бы одно существенное условие, не считается заключенным (ст. 432 ГК РФ).

Организация может заключать договоры, как предусмотренные, так и не предусмотренные законом; договор может содержать элементы различных договоров, предусмотренных законом (ст. 421 ГК РФ).

Гражданским законодательством Российской Федерации (ст. 4541054 ГК РФ) предусмотрены такие виды договоров, как купля-продажа, мена, дарение, аренда, лизинг, безвозмездное пользование, подряд, выполнение НИОКР, возмездное оказание услуг, перевозка, экспедиция, заем, кредит, факторинг, хранение, страхование, поручение, комиссия, агентирование, доверительное управление имуществом, простое товарищество (совместная деятельность).

Аудитор должен убедиться, что договоры с дебиторами и кредиторами, заключенные организацией, содержат существенные условия, должным образом оформлены и соответствуют требованиям законодательных и нормативных актов.

Источники информации: договоры с дебиторами и кредиторами.

Аудиторская процедура: просмотр этих документов.

В качестве характерных ошибок при проверке договоров могут быть указаны следующие:

• несоответствие содержания договоров требованиям ГК РФ;
• отсутствие договоров при совершении сделок.

Пример. В договоре подряда с исполнителем – физическим лицом указан предмет договора: выполнение исполнителем обязанностей мастера цеха.

Подобный предмет противоречит ГК РФ, поскольку является не «определенной работой», имеющей конечный результат, а трудовой функцией. Подобная функция должна быть предметом трудового договора, а не гражданско-правового.

Пример. В договоре купли-продажи товара продавец обязуется передать покупателю товар на своем складе, а покупатель обязуется принять товар, вывезти его за свой счет и оплатить.

При этом договором предусмотрен момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю через месяц после даты отгрузки. Исходя из условия договора бухгалтер продавца не отражал доходы в момент отгрузки.

Подобное обстоятельство может быть оспорено, поскольку из содержания договора следует, что воля сторон направлена на передачу права собственности в соответствии с общими принципами договора купли-продажи (ст. 458 ГК РФ – переход права собственности в момент передачи товара).

А так как указанное условие (отсрочка перехода права собственности) не подкреплено действительными объективными причинами, то можно говорить о том, что оно в данном случае значения не имеет, поскольку противоречит действительной общей воле сторон (ст. 431 ГК РФ).